营改增5月1日收官 金融企业紧急备战

2016-03-08 09:11 嘉论理财
5月1日起,全链条覆盖的增值税将全面替代营业税,已在我国施行了二十余年的营业税将退出历史舞台,持续了四年多的营改增也将正式收官。

我们现在营改增的需求清单已经整理完毕,第三方咨询机构之前也已招标确定了,但之后还是有很多繁琐的流程再造和系统再造工作,绝对是个‘大工程’。”谈及对于营改增的准备工作,一名大型保险集团子公司财务经理对《第一财经日报》记者如此表示。

3月7日上午,财政部部长楼继伟在两会记者会上回答营改增相关提问时称:“营改增今年是个硬任务,军令状要完成。”

而在3月5日的十二届全国人民代表大会四次会议开幕式上,李克强总理在政府工作报告中宣布决定全面实施“营改增”,自2016年5月1日起,将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。

这意味着,5月1日起,全链条覆盖的增值税将全面替代营业税,已在我国施行了二十余年的营业税将退出历史舞台,持续了四年多的营改增也将正式收官。

参与政策研究的普华永道中国中区流转税业务主管合伙人李军对本报记者表示,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业这最后四大行业的营改增实施细则预计将在两周内颁布。

5月1日将全面铺开

2012年营改增开始试点至今,目前仅有建筑业、房地产业、金融业、生活服务业几大领域未被纳入营改增“版图”。

从去年初至今,最后几个行业的营改增方案何时出台一直是业内讨论和猜测的焦点,而政府工作报告终于将实施时间“一锤定音”在了5月1日。如今,行业只等正式文件下发。

对于去年营改增遇到的阻力,楼继伟昨日表示:“建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这一揽子要纳入营业税改增值税,是个最大的难点。原因在于,这四个行业占了约960万户,对应的这部分原来的营业税是1.9万亿元,占原营业税总收入约80%。”但是营改增的方向必须坚持,“要打通抵扣链条,使得它真正成为增值税,在每个环节增值进行征税。这样做之后,非常有利于支持服务业的发展和制造业的转型升级。” 楼继伟称。

李军表示,按照有关规定, 对于国务院常务会议讨论通过的文件,需在会议结束后7至10个工作日内印发。从目前各方面获得的信息来看,金融保险业的增值税税率将为6%,基本会采用一般计税方法,即以销项税额减去进项税额。

根据之前几个营改增行业从方案颁布到最终实施的“准备期”长短来观察,最短的是铁路运输和邮政业19天,最长的则是3至4个月。从此次5月1日的实施时间来看,最后这几个行业的“准备期”并不算长。

既然营改增是个复杂的“大工程”,那为何不能将“准备期”设置得长一点?“从税制改革政策来看,一般会考虑很多因素。如果从政策出台到实施之日的间隔时间太长的话,有些企业会采用各种税务筹划的手段,造成税收收入的波动,这种情况是税务部门非常关注的,所以‘准备期’一般不会很长。况且,在去年初金融业已经有了营改增的预期,因此包括五大行在内的很多大型金融企业从去年上半年已经开始着手进行营改增的相关准备流程,有关政策制定部门也多次邀请行业代表研讨并提供意见,所以这对于金融业来说应该是意料之内。”李军分析称。

事实上,根据“十二五”规划,营改增本应在2015年完成,但由于经济环境、财政压力等原因,最终未能成行。

“营改增政策比较复杂,涉及面也很广,每个行业都有自己独特的问题。其实调研、征询意见一直都在进行,春节前有关部门还在向一些金融企业征询意见,”李军表示,“除此之外,营改增的目标不仅是将营业税、增值税两税合并来简化税制,同时也是希望借营改增的契机为企业减负。所以要考虑对国家经济、财政收入的影响。每个不同版本的方案影响都要进行相应测算。政府对于营改增这件事还是非常谨慎,不是说硬要赶在什么时间内完成,而是等方案相对成熟同时考虑到经济环境及财政收入的影响,在最合适的时间颁布。”

而作为“十三五”规划的开局之年,最后一轮的营改增终将在今年完成。其实早在1月22日,国务院总理李克强在主持召开座谈会时就强调,营改增作为深化财税体制改革的重头戏,前期试点已取得积极成效,今年要全面推开,进一步较大幅度减轻企业税负。顶住当前经济下行压力,推动稳增长调结构,要用好财税体制改革这一利器,更大激发市场主体活力。用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。

国家税务总局数据显示,从2012年实施营改增至去年上半年,已累计减税4848亿元。据上海财经大学教授胡怡建预测称,最后四个行业涉及800万~1000万户纳税人,这些行业被纳入营改增后整体减税规模将达到约6000亿元。

毕马威表示,在原有的营业税体制下,就营业额全额征收营业税,造成了重复征税、税制效率低下等问题。相比之下,增值税是针对货物、劳务及服务中的“增值部分”而非营业额全额征税,只对最终消费者产生影响。

同时,营改增向最后四个行业推进后,将全面打通增值税抵扣链条,在行业间保障抵扣链条的完整性。因此,最后四个行业的下游企业也将受惠。

而增值税抵扣链条形成后,隐瞒交易造成的偷漏税行为会相应减少,客观上提高了政府税收征管能力。“在未全面实施营改增前,营业税纳税企业没有动力就其购买的货物或服务索取发票,同样地,增值税纳税人在接受营业税纳税企业提供的服务时,也没有实际动力索取发票。但在全面实施营改增之后,每个增值税纳税人都会积极索取增值税专用发票,以便进行进项税抵扣。”毕马威间接税合伙人沈瑛华表示。

虽然今年经济大环境依然压力重重,但政府扩大了财政赤字,无疑为营改增创造了一定空间。

在政府工作报告中,李克强表示,今年拟安排财政赤字2.18万亿元,比去年增加5600亿元,赤字率提高到3%。而适度扩大财政赤字,主要用于减税降费,进一步减轻企业负担。

实施细则仍存争议点

金融业由于其子行业业务种类众多,核算也比较复杂,被认为是最后一批营改增行业中的一大难点。

毕马威表示,金融业营改增的影响广泛。例如,银行向客户发放贷款收取的利息,或向客户收取的部分保险费,都将需要缴纳增值税。中国从而将成为世界上首批对金融服务业征收增值税的国家之一。沈瑛华表示:“全球目前只有一两个相对较小的经济体曾尝试实施对金融业征收增值税的税制。欧盟多年来一直研究是否应当对金融服务业征收增值税,时至今日欧盟依旧未能实现该构想。然而,中国对金融服务业征收增值税,证明了对其征收增值税是可行的。如果中国成功了,其他国家纷纷效仿也不足为奇。”

那么,营改增之后,对金融企业的利润会造成什么影响呢?

由于增值税为价外税,营改增后,如果不能通过提价等方式实现税负转嫁,按照6%的税率来计算,原来可以确认的100元收入在价税分离之后有5.7元将变为增值税,即计入收入的部分下降5.7%。不过,在购买一些应税服务时,由于可抵扣进项税,在取得增值税专用发票后计入成本的部分也会下降,而最终企业成本下降多少则主要受进项税抵扣情况和营改增实施对于系统改造、增加人手管理增值税发票等成本增加的影响。

实施时间已定,但是整体方案内容和实施细则究竟如何还是未知。而在金融业的营改增整体方案中,进项税抵扣情况到底如何目前就成为影响税负水平和企业利润程度多寡的核心问题。

“具体的实施细则预计会在两周内由财政部、国家税务总局颁布。”李军表示,“目前对于某些行业的特殊问题如何处理还存在不确定性,一切都将以最终颁布的实施细则为准。”

他举例称,例如之前关注较多的关于一般纳税人支付给银行的贷款利息支出能否抵扣进项税就是其中一个争议点。“从技术角度,贷款利息支出的进项税应予以抵扣,以保证增值税链条的完整性, 减轻企业的增值税成本, 但从财政收入的角度来说,如果营改增后允许抵扣,在短期内对财政收入影响过大的话,可能需要暂缓。类似这种争议点其实已并非技术层面可以决定的,而是要在更宏观的层面来掌握。”李军表示。

太平洋证券在研究报告中称,在充分抵扣的情况下,增值税仅对增值部分缴税,税基比营业税税基要小,会减轻企业税负。但是对金融行业而言,营改增比其他行业要难,因为进项税的抵扣不好确认。另外,不管是券商、银行还是保险,金融业的客户多是个人,个人取得增值税专用发票后也无法进行抵扣,若企业将销项税全额转嫁到用户身上,无疑增加了个人客户的负担。营改增后,金融企业必将重新考虑对客户的定价问题。

“在保险这个竞争已经如此激烈的市场下,涨价这件事,应该比较难。”上述大型保险集团子公司财务经理对《第一财经日报》记者表示。

“定价政策取决于金融企业的议价能力以及市场竞争环境。例如,中小企业原本在银行拿到贷款就是件不太容易的事,那相对来说,银行在这方面的议价能力就会比较强势。”李军称。然而,随着金融业的发展及新形式的金融服务的出现,这个“强势”地位可能需要重新看待。

中信建投证券表示,长期来看,营改增对证券保险行业是利好,因为税负更加公平,税负负担会减小。但短期来看,由于行业的复杂性,营改增的实施有一些问题亟待解决,也需要试点磨合,增值税制度的优越性可能暂时难以体现。

为此,部分金融业人士也呼吁营改增中对于行业进行一定政策倾斜。全国政协委员、合众人寿董事长戴皓在本次两会期间就提交了一份《关于在营改增工作中向保险业予以政策倾斜的提案》。

他认为,保险行业经营的过程与一般行业相反,先有收入,在未来承担保险责任并给付赔款,保险提供的服务价值无法从价格中直接体现出来,这一特殊性使其很难融入增值税一般计税方法。同时,保险公司是重人力、轻资产的行业。保险企业主要成本支出中赔付成本、代理成本、人力成本、保险准备金等,都无法取得增值税专用发票,没有进项可以抵扣,以致流转税税负无法降低。另外如果对投资类金融产品买卖也采用取差价征收增值税的政策,则投资业务税负将直接增加1%,投资收益减少。而中小保险企业的利润主要来源就是投资收益。

因此,戴皓建议,对于无法取得增值税专用发票的特殊支出允许按照一定比例视同进项税予以抵扣;对于原有营业税的税收优惠政策继续保留;对保险业金融产品买卖的差价收益不征收增值税,或对差价收益按3%的税率实行差额简易征收。

对此,普华永道表示,营改增之后,金融产品买卖免增值税是其中一个可能性,另外预计对于符合条件的人寿保险将延续免征流转税的优惠政策。

准备期金融企业“众生相”

5月1日这个时点,比许多企业甚至是一些中介机构都预想得要早。而从3月到5月1日,企业应对营改增的准备时间显然已经并不多了。

“我们原来预估是7月1日正式实施,准备期的时间表都是按照这个节点来走的,现在变成5月1日了,估计时间表要改了,准备时间更加紧张了。”在得知这个营改增的时间点时,担忧准备期时间不够是上述财务经理的第一反应。

然而,由于背靠大型保险集团,去年该财务经理所在保险公司就已经开始了营改增的准备工作。事实上,有些金融企业最近才刚刚开始营改增的准备。

据李军介绍,去年年初开始,普华永道就陆续开始协助一些大型金融企业进行营改增相关的准备工作,但也有一些金融企业近几周才开始进行招标之类的工作。“不同企业准备工作启动时间的跨度有一年,”他表示,相对而言,几大国有银行和股份制银行准备得最早,大型保险公司也在去年上半年开始准备工作,而一些中小型银行和保险公司启动得比较慢,另外信托、基金、资管、证券公司等启动时间也相对比较晚。而一些中西部地区的金融机构,包括银行在内,也相对比东部沿海地区的金融机构启动得慢。

在春节前夕,专攻企业软件的上市公司上海汉得信息技术股份有限公司(下称“汉得信息”)主办了一场针对保险业的营改增讲座,多家中小型保险公司财务人员参会。《第一财经日报》记者在现场看到,会议间隙,好几位财务人员上前询问合作事宜。更有财务人员当时对本报记者表示:“上半年开始实施肯定来不及,我们自己预估会等到10月再正式实施。”

“现在一些中小型的保险公司正在招标选型,但招标选型在整个营改增的过程中是比较前期的步骤。相对而言,他们的时间已经比较紧张了。在选型完成之后,供应商会进场,然后开始做系统的改造。这个过程一般需要2~3个月。其实系统改造最佳方案是改造核心系统。但由于现在时间较为紧张,目前方案都是在现有系统外再单独架一个增值税系统。”汉得信息金融事业部总经理孟辉表示。

“营改增相对而言是比较复杂的一个‘大工程’,而往往金融机构内部工作团队都缺乏营改增的相关经验,且对复杂的增值税管理流程也不甚熟悉。如果能够尽早地开始准备工作,将各项任务按照计划来进行,并且有专业的外部机构协助,一般这个流程还是会比较顺利。但一些金融企业一直抱着观望的心态,总想等着一切尘埃落定再开始准备,这样会造成准备期十分紧张仓促的局面。”李军称。

沈瑛华表示,企业进行营改增落地实施都需要对信息技术系统、产品定价、法律合同,业务流程和供应链乃至经营模式进行更新。

具体来说,营改增后,企业的准备工作就包括必须设置相应的增值税核算科目,对收入和成本费用进行价税分离;审阅合同条款、调整定价;梳理业务,确认收入性质,区分应税免税产品及可能面对的各种税率,增加增值税风险控制点;系统改造,譬如哪些模块需要进行价税分离的改造,完善供应商和客户信息的管理;以及对增值税发票实施全生命周期的管理。

“这不仅仅是税务方面的改革,而是涉及企业经营的全面改革。”沈瑛华称。

李军建议目前还没有全面启动准备工作的金融企业应抓紧时间分三阶段来准备,第一阶段, 利用实施细则等文件出台前的有限时间,进行业务流程梳理、差异分析、用户需求编制、系统开发供应商选择等工作等;第二阶段,在政策颁布到实施之间,进行系统改造、流程修订、人员培训等工作;第三阶段,等到政策实施之后,再进行流程、系统的期后跟踪及调整。

和金融企业的焦灼相比,类似普华永道、汉得信息这样的第三方机构则面对着大量的客户对于营改增咨询项目的需求。一名“四大”税务部门合伙人对本报记者表示,她已经连续6天参加了好几个关于营改增的宣讲会、论坛等活动,营改增相关工作应接不暇。

“我们目前的主要工作重点首先是保证现有客户的项目能够按时顺利完成,同时积极调配团队资源,总结经验,以协助其他企业开展准备工作。对于启动过晚的金融机构,如果来不及在政策实施前完成所有的准备,则需要提前考虑应急方案。”李军称。

安永会计师事务所在其报告中建议,对于已经开始营改增准备工作但仍然未完成政策出台前需要预备的工作的企业,以及仍然未开始营改增工作的企业,建议先集中精力完成进项端(政策敏感度较低)的工作,待政策出台后再对销项端(政策敏感度较高)进行改造。

同时,税务机关对于营改增也严正以待。一名税务机关人员对本报记者表示,由于此次金融保险业等相较之前几个营改增行业复杂度大大增加,而营改增之后税收征管主体也从地税变为了国税,这将意味着征管流程、征管系统模块等一系列的变化。“实施细则出来以后,估计我们也要加班加点的干活了。”该人员表示。


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